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法律
公務(wù)員考試常識(shí)判斷法律要點(diǎn)解讀(2)
http://m.qlkzxdg.cn       2013-03-12      來(lái)源:河北公務(wù)員考試網(wǎng)
【字體: 】              

  危害稅收征管


  【重點(diǎn)法條】


  第二百零一條 納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支 出或 者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。


  扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十 以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,依照前款的規(guī)定處罰。


  對(duì)多次犯有前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。


  【相關(guān)法條】 《刑法》第204條第2款、第211~212條;2002年11月4日 最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》;最高人民法院 2002年4月8日《關(guān)于審理非法生產(chǎn)、買賣武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌等刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第3條第1款。


  【意思分解】


  1.本條規(guī)定的是偷稅罪。其犯罪主體是特殊主體,即僅為納稅人或者扣繳義務(wù)人,但其他人可成為本罪的共犯。根據(jù)第211條規(guī)定,單位也可構(gòu)成偷稅罪。


  2.偷稅罪的客觀行為實(shí)際上為不繳、少繳應(yīng)納稅款或不繳、少繳已扣、已收稅款。根據(jù)本 條以及上述《偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第1條的規(guī)定,本罪客觀方面法定的具體表現(xiàn)方式有五種,一是偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證,使納稅的真實(shí)和直接依據(jù)喪失;二是在賬簿上多列支出或不列、少列收入,使應(yīng)納稅額變少;三是拒不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào);四是向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào);五是繳納稅款后,以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款??梢?jiàn),偷稅與漏稅是不同的,偷稅是行為人故意的、積極實(shí)施造成不繳、少繳的事實(shí),而漏稅是無(wú)意識(shí)的(非故意的)或者因稅務(wù)機(jī)關(guān)工作上過(guò)失造成的,即行為人是無(wú)過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致少繳、不繳的事實(shí)。


  3.偷稅罪是數(shù)額犯,在構(gòu)成要件方面,要求偷稅行為必須達(dá)到一定的數(shù)額程度才可構(gòu)成偷稅罪。有兩種法定的情形,一是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%并且在1萬(wàn)元以上,另一種情形是因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,這種情形并不必然要求偷稅數(shù)額達(dá)10%以上且1萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于多次偷稅行為未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。


  4.根據(jù)上述《關(guān)于審理非法生產(chǎn)、買賣武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌等刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn) 題的解釋》,注意這樣的一種特殊形式的偷稅行為定性,即使用偽造、變?cè)?、盜竊的武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌,不繳或者少繳應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅、車輛使用稅等稅款,如果偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,也依照本條的規(guī)定即直接以偷稅罪定罪處罰。(由于上述司法解釋主要是對(duì)刑法第375“偽造、變?cè)臁①I賣武裝部隊(duì)證件、印章罪”與 “盜竊、搶奪武裝部隊(duì)證件、印章罪”所作的解釋,而該條并非我們復(fù)習(xí)過(guò)程中的重點(diǎn)法條,故對(duì)此司法解釋中需要注意的內(nèi)容在這里點(diǎn)明。)


  【重點(diǎn)法條】


  第二百零四條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額較大的,處五年以下 有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?!〖{稅人繳納稅款后,采取前款規(guī)定的欺騙方法,騙取所繳納的稅款的,依照本法第二百零一 條的規(guī)定定罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分,依照前款的規(guī)定處罰。


  【相關(guān)法條】 《刑法》第201、212條;2002年9月9日最高人民法院《 關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第7、9條。


  【意思分解】


  1.本條規(guī)定的是騙取出口退稅罪。騙取出口退稅罪實(shí)質(zhì)為沒(méi)有繳納稅款而采取假報(bào)出口等欺詐手段騙取國(guó)家的出口退稅款,或者雖然繳納了稅款,但行為人騙取出口退稅的數(shù)額已超過(guò)其所繳納的稅款。在主觀方面,要求行為人具有騙取國(guó)家稅款的目的??梢?jiàn),本罪實(shí)際為在出口退稅環(huán)節(jié)騙取國(guó)家稅款的行為。


  2.注意上述司法解釋的兩個(gè)小問(wèn)題:一是關(guān)于本罪的既遂與未遂界限問(wèn)題,該解釋第7條規(guī) 定“實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為,沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的,可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”,這表明本罪既遂與未遂的區(qū)別在于是否實(shí)際騙取了國(guó)家稅款;二是與本罪相伴隨實(shí)施的其他相關(guān)罪行之處理原則,該解釋第9條規(guī)定:“ 實(shí)施騙取出口退稅犯罪,同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的,依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰”。


  3.注意區(qū)分本罪與偷稅罪的界限。行為人本無(wú)出口產(chǎn)品,也未繳納稅款,而假報(bào)出口騙取出口退稅款的自然構(gòu)成騙取出口退稅罪。行為人已繳納稅款后,又采用欺騙方法,騙取所交納稅款的,依照本條第2款規(guī)定,構(gòu)成偷稅罪。因?yàn)樵诖饲闆r下,行為人騙回的是本人所交納的稅款,相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)納稅而沒(méi)有納稅,屬于偷稅的性質(zhì);但對(duì)于騙取稅款超過(guò)所交納的稅款部分,則成立騙取出口退稅罪,此時(shí)納稅人同時(shí)構(gòu)成了偷稅罪和騙取出口退稅罪,實(shí)行數(shù)罪并罰,這是法律的特別規(guī)定,也是一個(gè)特殊的現(xiàn)象。


  4.根據(jù)第212條之規(guī)定,在對(duì)騙取出口退稅行為定罪量刑時(shí),如果行為人被判處罰金、沒(méi)收 財(cái)產(chǎn)刑的,在執(zhí)行財(cái)產(chǎn)刑前,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款,即遵循優(yōu)先追繳稅款的原則,然后對(duì)犯罪分子剩余財(cái)產(chǎn)部分,再執(zhí)行財(cái)產(chǎn)刑。


  【重點(diǎn)法條】


  第二百零九條 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量特別巨大的,處七年以上有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?!? 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金?!》欠ǔ鍪劭梢杂糜隍_取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,依照第一款的規(guī)定處罰。



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